自律與拓展一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)永恒不變的話(huà)題，自律是拓展的約束前提，拓展是自律的基礎(chǔ)保障。自律包括內(nèi)部自律和外部自律，內(nèi)部自律通過(guò)事務(wù)所內(nèi)部治理來(lái)完成，外部自律通過(guò)全行業(yè)共同制定和遵守執(zhí)業(yè)規(guī)則來(lái)實(shí)施。拓展包括內(nèi)涵發(fā)展和外延擴(kuò)展，內(nèi)涵發(fā)展與外延擴(kuò)展是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展的兩條有效途徑，通過(guò)內(nèi)涵發(fā)展可以擴(kuò)大事務(wù)所的自身規(guī)模，通過(guò)外延擴(kuò)展可以有效實(shí)施事務(wù)所的“走出去”戰(zhàn)略，為做大做強(qiáng)事務(wù)所與國(guó)內(nèi)國(guó)際企業(yè)、同行以及其他境內(nèi)外專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展廣泛的交流與合作。因此，在自律中拓展，在拓展中自律，使之達(dá)到和諧的統(tǒng)一，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的根本要求，是做大做強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的必然選擇。那么，如何達(dá)到這種和諧的統(tǒng)一呢，筆者認(rèn)為我們可從以下方面進(jìn)行商確。
一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，打造一支高效團(tuán)結(jié)的事務(wù)所團(tuán)隊(duì)是拓展會(huì)計(jì)市場(chǎng)的立足之本
加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理可以建立行之有效的事務(wù)所合作文化，有利于事務(wù)所集體制定科學(xué)合理的發(fā)展目標(biāo)，有利于事務(wù)所股東、員工以及內(nèi)設(shè)各機(jī)構(gòu)明確航向，并為完成發(fā)展目標(biāo)形成奮斗合力，這在會(huì)計(jì)師事務(wù)行業(yè)已經(jīng)得到實(shí)踐的檢驗(yàn)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上世紀(jì)末期開(kāi)始全面推進(jìn)合作機(jī)制和合作文化，凡內(nèi)部治理成功的，其發(fā)展的速度和規(guī)模都實(shí)現(xiàn)了其理想的目標(biāo)。
內(nèi)部治理以增進(jìn)內(nèi)部和諧為重點(diǎn)，合理規(guī)范和有效協(xié)調(diào)事務(wù)所股東之間、股東與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、員工之間的關(guān)系，充分發(fā)揮事務(wù)所集體中每個(gè)成員的作用，保障他們的合法權(quán)益，積極調(diào)動(dòng)他們的主觀(guān)能動(dòng)性，從而組成富有戰(zhàn)斗能力的團(tuán)隊(duì)。
內(nèi)部治理必須依靠過(guò)硬的內(nèi)部自律，內(nèi)部自律自始至終要落實(shí)到事務(wù)所每個(gè)集體成員身上，要在培養(yǎng)每個(gè)成員自律意識(shí)和自律能力基礎(chǔ)上通過(guò)主動(dòng)自律和互相監(jiān)督來(lái)實(shí)施。一般地說(shuō)，合法合規(guī)的事務(wù)所章程是規(guī)范事務(wù)所股東行為最基本準(zhǔn)則，是股東合伙文化賴(lài)以存在的根本，是自律之源。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》是每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所每個(gè)員工必須遵守的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，任何人必須對(duì)此標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范行為，若有違犯，則根據(jù)這些基本規(guī)定從嚴(yán)追究。
加強(qiáng)內(nèi)部治理要在事務(wù)所建立各種切實(shí)可行的內(nèi)部治理制度，按照這些切實(shí)可行的內(nèi)部治理制度來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師、股東、員工的行為，明確他們的責(zé)任，提高事務(wù)所全體成員的積極性。內(nèi)部治理制度至少要在工作紀(jì)律、崗位職責(zé)、分工協(xié)作、業(yè)務(wù)流程管理、市場(chǎng)開(kāi)拓、維護(hù)行業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序等等方面約定自律和主動(dòng)接受他律的條款，并使之與個(gè)人績(jī)效、獎(jiǎng)懲、升遷進(jìn)行充分的結(jié)合。
二、建設(shè)誠(chéng)信、平等并具普遍約束力的行業(yè)自律體系，規(guī)范和維護(hù)公平的市場(chǎng)環(huán)境，是實(shí)現(xiàn)行業(yè)共贏(yíng)的約束前提
如果說(shuō)內(nèi)部治理是偏重于各個(gè)事務(wù)所在微觀(guān)層面上自律，那么由行業(yè)各事務(wù)所共同參予制定、要求大家務(wù)必共同遵守的各種行規(guī)、公約則是將會(huì)計(jì)師事務(wù)所自律提升到整個(gè)行業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的高度。宏觀(guān)上的行業(yè)自律不僅是防止行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)、避免損害行業(yè)整體利益的必然選擇，而且是維護(hù)市場(chǎng)公正、引導(dǎo)社會(huì)誠(chéng)信的必然要求。
行業(yè)自律應(yīng)通過(guò)全行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)人員在做好內(nèi)部自律的基礎(chǔ)上，通過(guò)建立平等、互為監(jiān)督的行業(yè)誠(chéng)信機(jī)制和創(chuàng)建透明、公平、有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則來(lái)完成。近幾年，各地開(kāi)始償試制定行業(yè)誠(chéng)信自律公約，并初步收到一些成效。實(shí)踐中，誠(chéng)信自律公約頗偏重執(zhí)業(yè)收費(fèi)的維持、市場(chǎng)劃分上約定，但對(duì)從業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)公信力監(jiān)督等卻無(wú)從下手。如果從業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)公信力監(jiān)督僅僅歸口行業(yè)協(xié)會(huì)注冊(cè)、年檢和常規(guī)性的質(zhì)量檢查來(lái)實(shí)施，其自律的有效性是有折扣的。
我們認(rèn)為，平等、互為監(jiān)督的行業(yè)誠(chéng)信機(jī)制和透明、公平、有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則應(yīng)由地方行業(yè)協(xié)會(huì)組織各事務(wù)所根據(jù)各區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)市場(chǎng)規(guī)模和事務(wù)所發(fā)展情況共同制定，它可以在保障社會(huì)公信、維護(hù)社會(huì)誠(chéng)信的前提下，制定自律公約來(lái)避免損害行業(yè)整體利益的競(jìng)爭(zhēng)，形成定期對(duì)話(huà)機(jī)制來(lái)排除干擾市場(chǎng)公平的障礙，通過(guò)組織同業(yè)檢查進(jìn)行不定期的監(jiān)督。同時(shí)在從業(yè)人員準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入等方面形成一條自下而上的反映通道，把好新所、新的執(zhí)業(yè)人員進(jìn)入本行業(yè)執(zhí)業(yè)的職業(yè)道德關(guān)，使其能自覺(jué)遵守行規(guī)民約，不至于為了擠入本已被同行占領(lǐng)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)而不惜違背職業(yè)道德、破壞執(zhí)業(yè)環(huán)境。
透明、公平、有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則是要求同行之間保持經(jīng)常性的互動(dòng)，共同對(duì)客戶(hù)不合理訴求構(gòu)筑簽證壁壘，敢于否定不誠(chéng)信的會(huì)計(jì)行為。一方面事務(wù)所可以通過(guò)業(yè)務(wù)報(bào)備手段在業(yè)內(nèi)向同行告知客戶(hù)的不誠(chéng)信，另一方面就更換事務(wù)所的客戶(hù)，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持必要的溝通，以防止客戶(hù)為達(dá)到其不正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)目的在不同的事務(wù)所之間進(jìn)行簽證投機(jī)。
三、提升行業(yè)協(xié)會(huì)的綜合協(xié)調(diào)能力和市場(chǎng)影響力，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的市場(chǎng)服務(wù)功能，是促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自律與拓展的基礎(chǔ)保障
近幾年來(lái)，社會(huì)上不少部門(mén)、單位為了其部門(mén)和單位利益采用不同手段干擾和破壞會(huì)計(jì)市場(chǎng)的和諧環(huán)境，他們?cè)O(shè)置障礙如以降低收費(fèi)為目的的審計(jì)招標(biāo)、以未向其部門(mén)進(jìn)行備案為理由對(duì)事務(wù)所進(jìn)行市場(chǎng)限入，更有甚的是有些能第一接觸法定會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的國(guó)家工作人員憑借其手中職權(quán)封閉市場(chǎng)信息、向客戶(hù)指定事務(wù)所、對(duì)非指定事務(wù)所出具的報(bào)告不予采信等謀取不正當(dāng)利益。這些情況是對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十九條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域，行業(yè)的限制”、 第三十條“委托人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，任何單位和個(gè)人不得干預(yù)”的違法。對(duì)許多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展極為不利，嚴(yán)重?fù)p害了市場(chǎng)公信和會(huì)計(jì)誠(chéng)信。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)代表事務(wù)所向這些公然抵觸法律的部門(mén)、行為進(jìn)行溝通、申訴、抗?fàn)帲M一切努力、想一切辦法破解這些干擾和破壞會(huì)計(jì)市場(chǎng)的障礙，保障會(huì)計(jì)市場(chǎng)的公平和諧，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康有序。
各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)廣泛擴(kuò)大行業(yè)影響，充分向各級(jí)政府、向社會(huì)公眾宣傳市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要作用，主動(dòng)爭(zhēng)取各級(jí)政府的理解、行業(yè)主管部門(mén)的支持，對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)上已發(fā)現(xiàn)的各種有損市場(chǎng)公平、不利注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的情況，及時(shí)同這些部門(mén)和單位進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)。如果有可能的話(huà)，可同這些部門(mén)和單位建立互信互利的長(zhǎng)期對(duì)話(huà)、協(xié)作機(jī)制，充分利用我們的資源協(xié)同他們提高管理能力，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)通過(guò)不同的方式和渠道擴(kuò)大行業(yè)影響，包括電視、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等多種媒體。多年來(lái)，我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在促進(jìn)資本市場(chǎng)建設(shè)、弘揚(yáng)社會(huì)正義、維護(hù)國(guó)家利益、增加國(guó)家稅收方面發(fā)揮了重要作用，得到了黨和政府的肯定。我們行業(yè)有許許多多的典型事跡和先進(jìn)人物值得宣傳、值得報(bào)道，通過(guò)宣傳、報(bào)道讓社會(huì)公眾知道我們做了什么、怎么做、以及我們又是如何為維護(hù)正義去抗?fàn)帯⑷ヅ懦f(wàn)難的。所有這些都足以得到社會(huì)的贊同和推廣。我們有理由相信，我們的行業(yè)是完全能得到公眾信賴(lài)的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們的作用越來(lái)越顯現(xiàn)，我們的事業(yè)光榮而燦爛。
